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股票期权会计处理东奥,股票期权授予日会计处理

更新时间:2022-07-02 04:10:52

  《企业会计准则第11号——股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用,相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整;在可行权日,调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。[例2]2005年12月15日,ZM公司董事会批准了一项股份支付协议,决定向其200名高级管理人员每人授予200份股票期权,该股票期权合同规定这些高级管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年,服务期满时才能够以每股10元的价格购买100股本公司股票(股票面值1元)。该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年。公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为¥15.第一年有20名管理人员离开ZM公司,ZM公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;第二年又有10名管理人员离开公司,公司将估计的管理人员离开比例修正为15%;第三年又有15名管理人员离开。第四年有20名管理人员离开。1、由于该股票期权在授予后不能立即执行(3年后执行),因此在授予日(2005.12.15)不做会计处理。2、在等待期(2006.1.1-2009.1.1)的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。(1)2006年末,确认当期取得的服务而产生的费用借:管理费用160000贷:资本公积——其他资本公积160000(2)2007年末,在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整借:管理费用180000贷:资本公积——其他资本公积180000(3)2008年末,根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用借:管理费用125000贷:资本公积——其他资本公积1250003、在可行权日(2009.1.1)之后,虽然又有20名管理人员离开,导致4000份股票期权失效,但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。4、在可行权日(2009.1.1)到行权有效期截止日(2010.12.15),企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。为简便起见,假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权,则实际行权的数量为27000份[(200-20-10-15-20)x200].实际股票期权的价值为405000元(27000x15)。(1)公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票借:银行存款270000资本公积——其他资本公积405000资本公积——股本溢价648000(2)公司采用股票回购的方式取得股票期权所需股票《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支,因此回购股票的会计处理如下[假设回购日公司的股票价格为25元(10+15)]:借:利润分配——未分配利润337500贷:资本公积——其他资本公积337500借:库存股337500贷:银行存款337500管理人员行权的会计处理如下:借:银行存款135000资本公积——其他资本公积405000贷:库存股337500资本公积——股本溢价2025005、在股票期权有效期的截止日(2010.12.15)如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入未分配利润,不冲减成本费用。由于第四年20名管理人员的离开导致4000份股票期权失效,根据其公允价值转入未分配利润:借:资本公积——其他资本公积60000贷:利润分配——未分配利润60000

  借:股本-库仓股贷:长期应付款-股票期权。

  举例说明一下:经股东会批准,甲公司2012年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权,行权条件为甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,即可以6元每股购买1万股甲公司股票,从而获益,行权期为3年。具体资料如下:(1)甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有1名管理人员离职。该年末,甲公司预计截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2012年1月1日的公允价值为每股12元,2012年12月31日为每股12.5元。【分析】2012年可行权条件为净利润较前1年增长6%,实际增长为5%,没有达到可行权条件,但预计2013年将达到可行权条件。2012年末确认的管理费用=(100-1-3)×1×12×1/2 =576(万元)借:管理费用576贷:资本公积——其他资本公积576(2)2013年度,甲公司有5名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,甲公司预计截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有8名管理人员离职。2013年12月31日该期权的公允价值为每股13元。【分析】2013年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%,实际为(5%+7%)/2=6%,没有达到可行权条件,但预计2014年将达到可行权条件。2013年末确认的管理费用=(100-1-5-8)×1×12×2/3-576=112(万元)借:管理费用112贷:资本公积——其他资本公积112(3)2014年4月20日,甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2014年初至取消股权激励计划前,甲公司有2名管理人员离职。2014年4月20日该期权的公允价值为每股8元。【分析】2014年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(100-1-5-2)×1×12×3/3-(576+112)=416(万元)借:管理费用416贷:资本公积——其他资本公积416以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为:借:资本公积——其他资本公积(576+112+416)1 104管理费用96贷:银行存款 1 200

  问得比较模糊,也只能从原则上试着回答一下了。除授予时可以立即行权的以外,限制性股票在授予时不做会计处理;等待期的每个资产负债表日应按等待期限平均计入成本费用和其他资本公积;行权时“其它资本公积”转入“股本”或“股本溢价”。

  借:管理费用贷:资本公积.

  举例说明一下:经股东会批准,甲公司2012年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权,行权条件为甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,即可以6元每股购买1万股甲公司股票,从而获益,行权期为3年。具体资料如下:(1)甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有1名管理人员离职。该年末,甲公司预计截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2012年1月1日的公允价值为每股12元,2012年12月31日为每股12.5元。【分析】2012年可行权条件为净利润较前1年增长6%,实际增长为5%,没有达到可行权条件,但预计2013年将达到可行权条件。2012年末确认的管理费用=(100-1-3)×1×12×1/2 =576(万元)借:管理费用576贷:资本公积——其他资本公积576(2)2013年度,甲公司有5名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,甲公司预计截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有8名管理人员离职。2013年12月31日该期权的公允价值为每股13元。【分析】2013年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%,实际为(5%+7%)/2=6%,没有达到可行权条件,但预计2014年将达到可行权条件。2013年末确认的管理费用=(100-1-5-8)×1×12×2/3-576=112(万元)借:管理费用112贷:资本公积——其他资本公积112(3)2014年4月20日,甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2014年初至取消股权激励计划前,甲公司有2名管理人员离职。2014年4月20日该期权的公允价值为每股8元。【分析】2014年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用=(100-1-5-2)×1×12×3/3-(576+112)=416(万元)借:管理费用416贷:资本公积——其他资本公积416以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)相关会计分录为:借:资本公积——其他资本公积(576+112+416)1 104管理费用96贷:银行存款 1 200